现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入流出的报表。这是现金指的是广义的现金，包括随便什么时间都能用来支付的库存现金、银行存款、别的货币资金和持有的现金等价物。现金等价物。现金等价物是指企业购买的期限较短（一般是指从购买日起三个月内到期）、风险较小的易于转换为已知现金的有价证券，即三个月内到期的短期债券投资。权益性投资的股票风险较大，不属于现金等价物。

  很多会计专员反映编制现金流量表要比编制资产负债表和利润表难度大得多，主表和附表的数字经常对不上，又找不出原因。确实编制现金流量表要比编制资产负债表和利润表难度大得多，过去人们常常通过调整分录和工作底表来编制现金流量表，工作量大，很多原理也难以理解。现在大部分教材都采用公式计算，方法虽然简单了一些，但仍存在公式多，难记忆的缺点。

  其实编制现金流量表编不平，主表和附表的数字总是对不上，其原因无非有四个：

  一是对编制现金流量表的原理、方法和要领掌握还不够，对每一现金流量项目所反映的内容了解不深；

  三是会计处理不规范，很多财务专员随意设置和使用会计科目，在采用通用记账凭证时习惯多借贷，对编制流量十分不利，特别是采用通用记账凭证时，总是要把不同经济业务内容的原始凭证汇总编制在一张记账凭证。实际业务是错综复杂的，发生经济业务后，很难判断属于什么哪个哪个具体的现金流量项目。

  四是基础工作不扎实。在手工编制现金流量环境下，需要平时做好基础资料积累。而很多会计专员因为工作繁忙，疏忽了这一基础工作，平时不编制现金流量表，临时需要才编制，几个季度甚至是一个年度的账务仅凭资产负债表和利润表编制现金流量表，当然无从着手。

  在手工编制现金流量环境下，出现主表和附表数字对不上，一时又找不到原因，别着急，如果金额不大，可以将其差错金额挤入支付的其他与经营活动有关的现金项目中。我的经验是“该进的进，该剔的剔，不平则挤。”就某一个现金流量项目来讲，其数字应当精确，属于这一个项目金额，应当计入该项目，不属于这一个项目的金额应当从中剔除出去，尽量保证该项目金额的精确度。“不平则挤”就是指主表和附表数字对不上，但金额又不大，可将差错金额挤入支付的其他与经营活动有关的现金项目中。因为投资和筹资环节的项目平时一般很少，但金额较大，出了问题容易查找；经营环节的支付的其他与经营活动有关的现金，虽然支出项目繁杂、支出频率较高，但金额一般不是很大，将较小的差错金额挤入此项目，符合重要性原则。不会对会计报表使用者的决策产生重大影响。如果金额较大，对会计报表使用者的决策产生重大影响，应当尽快找到原因填入应当计入的项目中。

  要精确编制现金流量表，需要财务专员一是熟悉编制现金流量表的原理和方法，了解每一现金流量项目所反映的内容，熟练后一般在一小时以内可以编制出现金流量表，如果再以Excel电子表格为平台，最快速度是20分钟。二是平时按月做好数据的积累工作，扎实基础工作。

  现在会计电算化已十分普及，财务软件也非常多，如用友、金蝶、速达、管家婆、新中大、金算盘等，山西省也有本土财务软件即企友3e。所有财务软件都带有编制现金流量表的功能。你只要知道现金的收入和支出应归属哪一个现金流量项目就行，用起来非常分方便。

  作者以《小企业会计准则》为蓝本，以一家复印部为例，在会计电算化环境下，帮大家从分析经济入手，通过记账凭证，精准理解各现金流量理解项目的涵义，精准归集现金流量表项目，精准编制小企业现金流量表，并兼顾在手工会计环境下如何编制小企业现金流量表。

  《小企业会计准则》规定现金流量表只编制主表，不编制附表，主表主要反映了五个方面的内容：

  2017年11月，老孙开了一家瑞牛复印部，注册资本3万元。认缴3资本3万元，缴1万元。主要经营项目为：打字复印、晒图、图文设计、室内外广告制作。国税局认定为小规模纳税人，按简易计税征收，征收率为3%。下面是他第一个月的经济活动，我们逐笔进行分析：

  1、注册资本1万元，自己投入资本资1万元（现金9500，旧手机500元，假定不再折旧），向朋友借高利贷2万元（期限2个月，年利率10%到期一次还本付息），

  分析：这是一项筹资的业务。我们大家都知道，企业从事生产经济活动，必须有一定的资金才行，企业筹措资金的渠道无非是二个：一是所有者即投资人投入资本，如实收入资本、股本；二是向债权人借入的资金，如短期借款、长期借款。前者为“吸收投资收到的现金， 后者是向银行或别的金融机构的借款应为“取得借款收到的现金”，但企业向其他个人（自然人）的借款是记入“短期借款”或“长期借款”科目还是记入“应该支付的账款”或“其他应该支付款”科目呢？在实务上有一定的争议，“应该支付的账款”一般是核算购买货物、不动产、非货币性资产、接受劳务、服务等应付未付款项，而“其他应该支付款”一般核算购买货物、不动产、非货币性资产、接受劳务、服务等以外的应付未付和暂收款项。 对公司向其他单位或个人借的款项属于购买货物、不动产、非货币性资产、接受劳务、服务等以外的应付未付的款项，应当记入“其他应该支付款”，若企业向个人借款的时间超过一年以上，应当记入“长期应付款”。按照《企业会计准则——现金流量表》准则规定，属于“收到的其他与筹资活动有关的现金”，向银行或别的金融机构的借款属于“取得借款收到的现金”。但《小企业会计准则》现金流量中没有设置“收到的其他与筹资活动有关的现金”，建议填入“取得借款收到的现金”项目。本题用分录表示就是：

  分析：企业从事生产经营活动，必须在银行开立账户，以便进行款项结算，开立银行账户必须向开户银行缴纳账户管理费（或账户维护费），款项结算无论是票据结算还是其他方式，都要向银行支付工本费和手续费。这些支出都是经营活动的现金支出。经营活动的支出分为“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工和为职工支付的现金”、“缴纳的各项税费”和“支付别的与经营活动有关的现金”等项目。工本费和手续费支出属于“支付别的与经营活动有关的现金”项目。

  分析：提现金包括缴存银行现金，并没有引起经济利益即资金流出企业。没有产生现金流量。

  4、以现金缴纳印花税。其中资金账簿按万分之五计算缴纳为15元、其他账簿按每件5元缴纳为20元.已从对公司公账户支付。

  5、开出转账支票一张，购买复印机、电脑、打印机支付14000元。按三年折旧，每月388.89元

  分析：购买复印机、电脑、打印机，属于企业的投资活动。企业的投资分为对内投资和对外投资两种。对内投资包括购买固定资产（包括在建工程）、非货币性资产和摊销期在一年以上费用支出，具体项目为“购建固定资产、非货币性资产和其他非流动资产支付的现金”；对外投资主要是长期股权投资，包括联营投资、企业并购、对子公司投资等，具体项目为“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”。本题购买复印机、电脑、打印机的分录为：

  分析：对公司在年中一次性支付的跨期摊配费用如房租，是计入“预付账款”还是记“长期待摊费用”，实务界有争议，一种观点主张以年度为划分标准，如2017年11月份一次性支付2017年11月至2018年10月的房租，2017年11至12月的费用计入“预付账款”，其余计入“长期待摊费用”。另一种观点主张以12个月为一个“正常的营业周期”，属于流动资产，应当计入“预付账款”，如果支付的费用超过“一个正常的营业周期”，超过的部分计入“长期待摊费用”。按第一种观点，属于2017年摊销的房租，属于“支付别的与经营活动有关的现金”，属于2018年摊销的房租，属于“购建固定资产、非货币性资产和其他非流动资产支付的现金”项目。”。按第二种观点，2017年11月至2018年10月一次性支付的房租属于一个“正常的营业周期”，应当归于“支付的其他与经营活动有关的现金”。本人认为，从简化核算的方面出发，可将一次性支付的跨年度房租全部计入“长期待摊费用”，然后再按照权责发生制的要求按月分摊费用较为合适，其发生的支出可归于“购建固定资产、非货币性资产和其他非流动资产支付的现金”项目”项目。

  分析：支付通讯费、宽带费属于典型的经营活动，具体项目为“支付别的与经营活动有关的现金”。

  分析：企业采购为生产、销售方面的原材料、商品支付运费等属于典型的经营活动。购赊复印纸已明确的告诉你未支付现金，当然不产生现金流量。

  分析：支付员工工资，包括为企业上基本养老保险等支出，也属于典型的经营活动。具体项目为“支付的职工薪酬”

  分析：招待客户，纯属于经营活动。一般都计入“支付别的与经营活动有关的现金”

  分析：销售商品、提供劳务，按权责发生制的规定，不论款项是否未收到款项，均作为收入记入 “主要经营业务收入”或“别的业务收入”，但在未收到款项的情况下，不产生现金流量。

  分析：此笔业务明确告诉你钱收回来了，产生了现金流量。按款项的性质属于典型的经营活动，此笔款项是“销售商品、提供劳务”取得的，按照编制现金流量的规定应当记入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。记住：只要是在当期收到现金（包括预收账款和应收账款）无论是不是确认收入，只要属于销售商品、提供劳务应收的款项，都应记入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目

  分析：做广告牌，打广告、印宣传画册，属于经营活动，项目支出属于“支付别的与经营活动有关的现金”项目。

  分析：出售手机收到现金，已经在学明确产生了现金少量。但它不是经营活动产生，不能记入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目。我们大家都知道，企业处置固定资产收到款项时，记入了“固定资产清理”科目，清理完毕后，要核算处置收益，如果亏了，则要净亏损红结转到“营业外支出”科目，盈了，应将盈利结转到“营业外收入”科目。按照《企业会计准则》的规定，此项目业务属于“非日常活动”。在现金流量表中属于投资活动，即收回投资，具体项目为“处置固定资产、非货币性资产和其他长期资产收回的现金净额”。

  分析：虽然收入还没有实现，但已预先收到款项500元，按照前面所述所说，无论是不是确认收入，只要收到现金，就应记入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目

  分析：支付前欠复印纸款，就是偿还货款。从性质和用途来看，它属于经营活动中的“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目。记住：凡为在经营活动中为购买商品、接受劳务发生的支出，无论是不是已收到货物接受劳务，只要支付现金包括预付账款和应该支付的账款，都应记入“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目。

  分析：本题已经明确，产生现金流量200元。预付名片纸款属于经营活动，应记入“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”。

  分析：原购进复印纸4箱，每箱144元，计576元，月末盘点，还剩一箱，表明企业耗用了3箱，计入了“主营业务成本”，计432元。生产所带来的成本减少原材料（复印纸）不减少现金，不产生现金流量。

  分析：计提利息包括支付借款利息，都属于筹资活动。但尚未到期，没有支付现金不产生现金流量。

  按照现行税收政策规定，小微企业月销售额不超过3万元，季度销售额不超过9万元，不征收增值税，与此相关的城建税、教育费附加、地方教育费附加也不征收。按照财政部相关规定，免缴的增值税应全数结转到“营业外收入”。

  1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金=1000+50+500=1550元

  2、购建固定资产、非货币性资产和其他长期资产所支付的现金=14000+3600=17600元

  上述现金流量表一按收付实现制编制的，体现了企业所有的环节的现金收支结构，说明了现金从哪里来用在了什么地方。

  经营环节的支出大于收入现金，净流量为-2103元，与利润表相比，利润表是按权责发生制编制的，经营利润为-857.67元。

  处置固定资产产生现金流入200元，购建固定资产、非货币性资产和其他长期资产所支付的现金17600元，投资环节净流量-17400元，说明企业属于初创阶段，固定资产投资是企业重大和主要的支出。

  吸收投资者投资收到的现金9500元，取得借款收到的现金20000元，筹资环节净流量29500元，说明企业主要资产金额来源是借款的投资者投入的资本金，筹资环节的现金将流量远大于经营环节的现金净流量。说明企业主要资产金额来源是吸收投资和借款，特别是借款企业资金的主要来源。

  现金日记账期末余额+银行存款日记账期末余额=资产负债表货币资金项目期末余额=4727+5270=9997元

  资产负债表货币资金项目期末余额-资产负债表货币资金项目期初余额=现金净增加额=9997-0=9997元

  如果你已经实行了会计电算化，采用财务软件进行会计核算，应当把会计工作的重心放在以下三个环节上：

  一、扎实基础工作，重点放在了解每一现金流量项目所反映的内容上，防止各项目张冠李戴，出现现金流量结构性错误，影响现金流量分析和经济决策。

  二、做好现金预算的编制和执行工作，防止因现金短缺而影响整个企业生产经营。

  三、做好现金流量表分析工作。通过现金流量的结构分析，找出造成现金短缺的原因，从而强化经营环节的现金流入、控制经营环节的支付的其他与经营活动有关的现金流出。特别是要控制投资环节的现金流出，防止投资环节的现金流出较多占用流动资金。返回搜狐，查看更加多